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Per quanto riguarda le erogazioni liberali effettuate dai soggetti titolari di reddito d’impresa, in denaro o in natura, sono quindi deducibili dal reddito d’impresa in misura piena.

In caso di erogazioni liberali in natura, i beni ceduti non si considerano destinati a finalità estranee all’esercizio d’impresa.

Deducibilità ai fini irap

Le erogazioni liberali effettuate dai soggetti titolari di reddito d’impresa sono deducibili ai fini IRAP nell’esercizio in cui sono state effettuate.

Chi può beneficiare di questa deduzione?

Possono beneficiare della deduzione ai fini IRAP i “soggetti titolari di reddito d’impresa”. Quindi, possono beneficiare di questa deduzione:

• Imprenditori individuali;
• Società di persone (snc e sas);
• Società di capitali (srl, spa, sapa);
• Enti commerciali;
• Stabili organizzazioni di soggetti non residenti.

Possono quindi fruire della norma i soggetti Irpef (imprese individuali e società di persone a prescindere dal regime contabile adottato), ed i soggetti Ires (società di capitali, enti commerciali e stabili organizzazioni di soggetti non residenti).

Soggetti destinatari delle erogazioni liberali

Il co. 2 dell’art. 66 del Decreto Cura Italia, non prevede espressamente a quali soggetti devono essere effettuate le detrazioni liberali, per poter usufruire della deduzione fiscale.

Tuttavia, si ritiene che devono essere destinatari delle erogazioni liberali, i medesimi soggetti previsti in caso di erogazioni liberali effettuate da persone fisiche o enti non commerciali, ovvero:

• Fondazioni e Associazioni legalmente riconosciute senza scopo di lucro
• Stato
• Regioni
• Enti locali territoriali
• Enti o istituzioni pubbliche

Erogazioni liberali in natura

Ai fini della detrazione fiscale e della deduzione dal reddito d’impresa, la valorizzazione delle erogazioni liberali in natura avviene sulla base dell’art. 3 e 4 del Decreto Ministeriale del 28 novembre 2019.

Valorizzazione dei beni oggetto dell’erogazione liberale

L’ammontare della detrazione o della deduzione fiscale è calcolato sulla base del valore normale dell’oggetto posto in donazione, ai sensi dell’art. 9 TUIR.

Beni strumentali

Ai soggetti titolari di reddito d’impresa, l’erogazione liberale è valorizzata con riferimento al residuo valore fiscale all’atto del trasferimento, quando ha ad oggetto un bene strumentale.

Beni merce o materie prime impiegate nella produzione

Qualora l’erogazione liberale ha ad oggetto i beni alla cui produzione o scambio è diretta l’attività dell’impresa, l’erogazione è valorizzata come il minor valore tra il valore normale determinato ai sensi dell’art. 9 TUIR e quello assunto ai fini della valorizzazione delle rimanenze.

Documentazione

L’erogazione liberale in natura deve risultare da un atto scritto e contenere:

• La dichiarazione del donatore recante la descrizione analitica dei beni donati, con l’indicazione del valore
• La dichiarazione del soggetto destinatario dell’erogazione liberale riguardante l’impegno ad utilizzare direttamente i beni per l’attività statutaria, ai fini del perseguimento di solidaristiche, di utilità sociale

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